اجاره سرمایه/امور مالی در مقابل اجاره عملیاتی توضیح داده شده: اختلافات ، حسابداری و موارد دیگر

اجاره سرمایه (اکنون "مالی") ، شبیه خریدهای تأمین شده است. مدت اجاره نامه بیشتر عمر مفید دارایی است. اجاره عملیاتی شبیه توافق نامه های اجاره ای است. دارایی برای مدت زمان مشخصی با عمر مفید باقی مانده در پایان اجاره استفاده می شود.

طبقه بندی اجاره نامه ، که توسط پنج معیار تعیین می شود ، حسابداری مناسب و اجاره نامه را دیکته می کند. ASC 842 اکنون به نهادهای GAAP ما نیاز دارد تا هر دو نوع را در ترازنامه ثبت کنند.

اجاره عملیاتی چیست؟

از دیدگاه حسابداری ، در صورت عدم رعایت هیچ یک از پنج معیار برای اجاره نامه های مالی ، اجاره نامه تحت ASC 842 در نظر گرفته می شود.

از دیدگاه تجارت ، اجاره نامه های عملیاتی به مستاجران اجازه می دهد تا دارایی های اجاره ای مانند دارایی های ثابت عادی را در زمینه فعالیت یک تجارت معالجه کنند ، اما فقط برای یک دوره زمانی که در نهایت با زندگی مفید باقی مانده به موجر بازگردانده می شوند. مستاجر در حال اجاره دارایی برای مدیریت عملکرد عادی تجارت خود است.

اجاره مالی / اجاره سرمایه چیست؟

از دیدگاه حسابداری ، اگر حداقل یکی از پنج معیار مورد بحث در زیر باشد ، اجاره نامه تحت ASC 842 در نظر گرفته می شود.

از دیدگاه تجارت ، اجاره سرمایه توافق نامه هایی است که مانند یک خرید تأمین مالی رفتار می کنند به گونه ای که یک شرکت بتواند هزینه خرید یک دارایی را در طی یک دوره زمانی گسترش دهد. این مستاجر هزینه استفاده از دارایی را پرداخت می کند که بیشتر عمر مفید خود را صرف خدمت به فعالیت های مستاجر می کند.

تحت GAAP فعلی ایالات متحده (ASC 842) ، اشخاص عمومی و غیر عمومی از یک رویکرد دو مدل برای طبقه بندی اجاره نامه های اجاره ای به عنوان امور مالی یا بهره برداری پیروی می کنند. اجاره دهنده ها باید اجاره نامه ها را به عنوان نوع فروش ، تأمین مالی مستقیم یا عملیاتی طبقه بندی کنند. طبقه بندی اجاره تعیین می کند که چگونه و چه زمانی هزینه و درآمد به رسمیت می شناسد و چه نوع دارایی و بدهی ثبت می شود.

برای مستاجرانی که توسط ASC 842 اداره می شوند ، اجاره نامه ها یا بر اساس معیارهای ذکر شده در زیر ، امور مالی یا بهره برداری می شوند.

اجاره سرمایه/امور مالی در مقابل معیارهای اجاره نامه عملیاتی

ASC 840 دو نوع اجاره نامه را تعیین کرد: عملیاتی و سرمایه.

ASC 842 هنوز دو نوع اجاره نامه را تعیین می کند: عملیاتی و مالی. یکی از تغییرات اجرا شده با ASC 842 تغییر نام اجاره سرمایه برای اجاره نامه های مالی است. در حالی که این بیشتر یک تغییر نامگذاری برای ارائه وضوح بیشتر در انواع مختلف تعهدات اجاره نامه است ، تفاوت های کلیدی در نحوه طبقه بندی اجاره نامه تحت ASC 840 در مقابل ASC 842 وجود دارد.

پیش از این ، فقط از چهار معیار برای تعیین اینکه آیا اجاره نامه اجاره سرمایه برای مستاجر است استفاده شده است. اکنون ، پنج معیار برای اجاره نامه های مالی وجود دارد (ASC 842-10-25-2):

1. انتقال عنوان/مالکیت به مستاجر
2. یک گزینه خرید مستاجر از نظر معقول از ورزش است
3. مدت اجاره نامه بیش از بخش عمده ای از زندگی اقتصادی دارایی است
4. ارزش فعلی برابر است یا از همه ارزش منصفانه دارایی فراتر رفته است
5. تخصص دارایی: آیا می تواند پس از مدت اجاره نامه ، ارزش را برای اجاره دهنده فراهم کند؟

اگر اجاره نامه هیچ یک از پنج معیار را برآورده نکند ، یک اجاره عملیاتی است. بیایید نگاهی دقیق تر به تفاوت های معیارهای زیر بیندازیم.

1. انتقال عنوان/مالکیت به مستاجر

معیارها: انتقال مالکیت تا پایان مدت اجاره نامه اتفاق می افتد. این معمولاً در تجهیزات یا اجاره وسایل نقلیه مشاهده می شود که در پایان مدت اجاره نامه ، اجاره دهنده عنوان را به دارایی و مالکیت انتقال دارایی به مستاجر واگذار می کند.

این معیار از ASC 840 به ASC 842 یکسان است. اگر عنوان به مستاجر منتقل شود ، اجاره نامه به عنوان مالی طبقه بندی می شود.

2. استفاده از گزینه خرید

معیارها: توافق نامه اجاره نامه شامل مقرراتی است که مستاجر گزینه خرید دارایی را دارد ، که مستاجر از نظر منطقی برای استفاده از آن است. این کمی متفاوت از راهنمایی های قبلی است که در آن وجود گزینه خرید معامله نشان دهنده اجاره سرمایه است. گزینه خرید معامله تحت ASC 840 به عنوان قیمت خرید به طور قابل توجهی پایین تر از ارزش منصفانه پیش بینی شده دارایی یا مجازات های تحقق یافته به دلیل استفاده تخصصی دارایی تعریف شده است.

برای تعیین اینکه آیا این گزینه از نظر منطقی قابل استفاده است ، موجر باید عوامل زیر را مرور کند:

• قیمت گذاری را برای گزینه خرید ارزیابی کنید
• مدت زمان اجاره نامه و گزینه های دیگر را ارزیابی کنید

• هزینه بازگرداندن دارایی را به موجر تعیین کنید
• جابجایی را در نظر بگیرید
• ارزیابی قابل توجه اجاره نامه و غیره را ارزیابی کنید

• قیمت بازار را برای دارایی های قابل مقایسه تعیین کنید
• قوانین و مقررات را در نظر بگیرید

• اهمیت دارایی را برای عملیات مستاجر تعیین کنید
• عواقب مالیاتی را تعریف کنید
• تأثیر مالی خرید دارایی و غیره را ارزیابی کنید.

البته هنگام ارزیابی اینکه آیا گزینه ای منطقی است که انتخاب شود ، قضاوت لازم است. برای راهنمایی های بیشتر ، لطفاً به ASC 842-10-55-26 مراجعه کنید. اگر این گزینه خرید وجود داشته باشد و مستاجر به طور معقول برای استفاده از آن باشد ، اجاره نامه به عنوان امور مالی طبقه بندی می شود.

3. مدت اجاره نامه

معیارها: اصطلاح اجاره نامه بخش عمده زندگی اقتصادی دارایی را نشان می دهد. اکنون شرکت ها باید ارزیابی های داوری را انجام دهند که غالباً بر اساس کلاس دارایی متفاوت است. این یکی از تفاوتهای واضح بین استانداردهای قدیمی و جدید اجاره است. ASC 840 آستانه خاصی از 75 ٪ یا بیشتر از زندگی اقتصادی باقی مانده دارایی را تعریف کرد."خط روشن" یا آستانه خاص برای این آزمایش تحت ASC 842 برداشته می شود.

ASC 842 درصد خاصی را نشان نمی دهد ، در عوض از اصطلاحات "بخش عمده" استفاده می کند که به قضاوت بیشتری نیاز دارد."بخش عمده" آستانه مشخصی تحت ASC 842 نیست. با این حال ، ASC 842-10-55-2 بیان می کند که یک سازمان می تواند از آستانه 75 ٪ برای تعریف "بخش عمده" زندگی اقتصادی باقی مانده دارایی اساسی استفاده کند.

علاوه بر این ، اگر اجاره نامه "در پایان یا نزدیک" زندگی اقتصادی دارایی آغاز شود ، از معیار اصطلاح اجاره استفاده نمی شود و نتیجه گیری طبقه بندی اجاره نامه فقط بر اساس تجزیه و تحلیل چهار عامل دیگر است. راهنمایی ASC 842 برای تعیین زمان استفاده از این استثنا "خط روشن" ایجاد نمی کند ، اما نشان می دهد که این معیار برای اجاره نامه های شروع شده در 25 ٪ آخر زندگی دارایی یک رویکرد معقول است.

در بیشتر مواقع ، اگر مدت اجاره از 75 ٪ از زندگی اقتصادی باقی مانده دارایی فراتر رود و دارایی هنوز هم حداقل 25 ٪ از عمر مفید اصلی خود را باقی بماند ، پس اجاره نامه اجاره نامه مالی محسوب می شود.

4. مقدار فعلی

معیارها: ارزش فعلی پرداخت اجاره نامه در طول مدت اجاره ، محاسبه شده در شروع اجاره ، برابر است یا بیش از همه ارزش منصفانه دارایی است. به طور مشابه ، همانطور که در بالا برای معیار زندگی اقتصادی ذکر شد ، ASC 842 خط روشن این آزمون را حذف می کند."به طور قابل ملاحظه ای" نیز تحت ASC 842 تعریف نشده است. با این حال ، این عبارت در طول راهنمایی های دیگر استفاده می شود که در آن آستانه 90 ٪ ضمنی است. علاوه بر این ، ASC 842-10-55-2 توضیح می دهد که چگونه شرکت ها می توانند از آستانه 90 ٪ ASC 840 استفاده کنند تا به طور قابل توجهی تمام ارزش منصفانه دارایی زیرین را تعریف کنند.

هنگام ارزیابی پرداخت اجاره نامه تحت ASC 842 ، بر خلاف ASC 840 ، اگر بخشی از مالیات بر دارایی یا بیمه پرداخت اجاره نامه در نظر گرفته شود ، باید برای اهداف آزمون طبقه بندی نیز در نظر گرفته شود. ASC 840 هزینه های اجرایی ثابت را حذف نمی کند. برای بیشتر شرایط ، اگر ارزش فعلی پرداخت اجاره نامه برای مدت اجاره از 90 ٪ از ارزش منصفانه دارایی فراتر رود ، اجاره نامه اجاره نامه مالی در نظر گرفته می شود.

مهم است که سیاست داخلی سازمان خود را برای هر آستانه معیارهای طبقه بندی تعیین کنید ، آن را مستند کنید و آن را به طور مداوم دنبال کنید. در تجربه ما ، بیشتر شرکت ها تصمیم می گیرند آستانه 75 ٪ و 90 ٪ از ASC 840 را برای اهداف استمرار حفظ کنند ، زیرا انحراف از این مبالغ استاندارد باعث می شود کار و مستندات اضافی اثبات شود.

5. استفاده جایگزین

معیارها: دارایی از نظر طبیعت چنان تخصصی است و پس از مدت اجاره نامه هیچ کاربردی جایگزین برای اجاره دهنده ارائه نمی دهد.

در حالی که چهار معیار اول تحت ASC 840 وجود داشت ، این معیارهای پنجم تحت ASC 842 جدید است. برخی از نمونه های موجود در دنیای واقعی اجاره نامه هایی که ممکن است باعث تست استفاده تخصصی جدید شود می تواند باشد:

• بدنه گسترده (کار جوشکاری و غیره) بر روی یک قطعه تجهیزات خاص برای تجارت مستاجر و به راحتی نمی توان آن را خنثی کرد.
• یک مخزن ذخیره سازی که از یک ارائه دهنده سوخت اجاره داده شده است که در دارایی مستاجر دفن شده است. از بین بردن مخزن نیاز به خاکبرداری دارد.

اگرچه ما ذکر کردیم که یک اجاره نامه باید حداقل یکی از این پنج معیار را که اجاره نامه مالی در نظر گرفته می شود ، رعایت کند ، اما ما اغلب دریافتیم که اگر یک اجاره نامه تست پنجم را ایجاد کند ، یکی از چهار آزمایش دیگر را نیز ایجاد کرده است. این امر به این دلیل است که بیشتر صاحبخانه ها احتمالاً در آینده برای استفاده از دارایی هنگام تعیین پرداخت اجاره نامه عامل هستند. به همین ترتیب ، آزمایش چهارم نیز انجام می شود.

با مثال تجهیزات به طور خاص طراحی شده یا بازسازی شده برای متناسب با نیاز تجارت به موجر ، این قراردادها به طور معمول اجاره نامه های مالی در نظر گرفته می شوند زیرا این موجر هنوز هم به آنها نیاز دارد تا سودآور باشد. این موجر احتمالاً قرارداد را ساختار داده است تا مستاجر از تجهیزات تخصصی برای اکثر عمر مفید خود یا پرداخت اجاره نامه به طور قابل ملاحظه ای با تمام ارزش منصفانه خود استفاده کند.

اگر دارایی از چنین طبیعت تخصصی برخوردار باشد ، پس از پایان مدت اجاره نامه ، هیچ کاربردی جایگزین ارائه نمی دهد ، پس اجاره نامه به عنوان امور مالی طبقه بندی می شود.

اجاره سرمایه/امور مالی در مقابل درمان حسابداری اجاره نامه عملیاتی

هر دو اجاره امور مالی و عملیاتی نشان دهنده پرداخت نقدی برای استفاده از دارایی است. با این حال ، به دلیل تمایز بین دو نوع اجاره نامه ، لازم به ذکر است که تفاوت در مکانیک حسابداری برای هر یک ذکر شده است.

پرداخت های نقدی انجام شده برای هر اجاره نامه باید هزینه مربوطه را داشته باشد. این هزینه نشان دهنده هزینه اجاره نامه است و ممکن است کمی با پرداخت نقدی که در هر دوره انجام می شود متفاوت باشد.

حسابداری اجاره نامه عملیاتی

پرداخت اجاره نامه عملیاتی تحت ASC 840 غالباً برای اجاره هزینه ها به صرفاً بدهی به هزینه و اعتبار پول نقد ثبت می شد. حسابداری اجاره نامه تحت ASC 842 پیچیده تر است. به طور خلاصه ، یک دارایی مناسب برای استفاده و مسئولیت اجاره نامه باید در شروع اجاره (یا انتقال به ASC 842) تأسیس شود ، و علاوه بر ضبط پرداخت نقدی و هزینه اجاره نامه ، بیش از مدت اجاره باقی مانده نیز کاهش یابد.

کل هزینه اجاره نامه رزرو شده تحت ASC 842 برای اجاره نامه عملیاتی شامل هزینه اجاره دارایی و هزینه اجاره نامه است و برابر با کل مبلغ پرداخت های نقدی مورد نیاز است که به طور مساوی در طول مدت اجاره اختصاص داده شده است. هزینه اجاره نامه مسئولیت نشان دهنده سود حاصل از مسئولیت اجاره در هر دوره است و هزینه اجاره نامه دارایی نشان دهنده استهلاک دارایی اجاره است.

مسئولیت اجاره نامه با پرداخت دوره ای نقدی دوره ای کاهش می یابد ، کمتر از هر بهره ای که به مانده بدهی اجاره نامه تعلق می گیرد. دارایی اجاره نامه با هزینه دارایی اجاره ای دوره ای کاهش می یابد. در زیر نمونه ای از برنامه استهلاک اجاره نامه عملیاتی است که نشان می دهد:

(1) پرداخت نقدی

(2) هزینه اجاره نامه

(3) کاهش مسئولیت

(4) هزینه اجاره دارایی ، و

(5) هزینه کل اجاره نامه تحت ASC 842:

حسابداری سرمایه/امور مالی

حسابداری برای اجاره نامه های مالی تحت ASC 842 تقریباً مشابه حسابداری اجاره سرمایه تحت ASC 840 است. مشابه اجاره نامه های عملیاتی ، دارایی مناسب و مسئولیت اجاره نامه باید در شروع اجاره (یا انتقال به ASC 842) و سپس تأسیس شود. کاهش بیش از مدت اجاره باقی مانده.

مسئولیت اجاره نامه مالی به عنوان بدهی اجاره سرمایه رفتار می شود - پرداخت اجاره نامه بین هزینه بهره ناشی از مسئولیت اجاره و مبلغ کاهش مسئولیت اجاره تقسیم می شود. دارایی مناسب با استفاده از هزینه استهلاک مانند دارایی های اجاره سرمایه با هزینه استهلاک کاهش می یابد. در زیر نمونه ای از برنامه استهلاک اجاره نامه مالی تحت ASC 842 آورده شده است:

راهنمای حسابداری نهایی اجاره نامه ما را برای نمونه های دقیق حسابداری امور مالی و بهره برداری بارگیری کنید

آیا به دنبال جزئیات بیشتر در مورد حسابداری مالی و اجاره نامه تحت ASC 842 هستید؟راهنمای حسابداری نهایی اجاره نامه ما شامل 44 صفحه از نمونه های جامع ، افشای و موارد دیگر است.

تأثیر بر تجارت

بنابراین ، تأثیر تجاری ASC 842 چیست؟پیش از این ، اجاره نامه های عملیاتی معاملات خارج از ترازنامه در نظر گرفته می شدند. اکنون ، ASC 842 نیاز به اجاره کار در ترازنامه به عنوان دارایی و یک مسئولیت مربوطه دارد. این الزامات جدید ارائه ، نمایندگی بهتری از تعهدات مستاجران به سرمایه گذاران ، طلبکاران و سایر کاربران صورتهای مالی ارائه می دهد.

ابتدا به ترازنامه خواهیم پرداخت. از آنجا که هم سرمایه/امور مالی و هم در حال حاضر اجاره نامه عملیاتی نیاز به گزارش مسئولیت و دارایی دارد ، کل دارایی ها و بدهی های شناخته شده در ترازنامه افزایش می یابد. مانده های دارایی و مسئولیت مرتبط با هر نوع اجاره نامه باید در موارد خط جداگانه ارائه شود که منجر به یک مورد خط مناسب برای استفاده از دارایی های مناسب و یک مورد خط دارایی حق استفاده از دارایی مناسب می شود.

هیچ تاثیری در بدهی هنگام انتقال به ASC 842 رخ نمی دهد. با این حال ، شرکت ها باید در نظر بگیرند که چگونه دارایی ها و بدهی های اجاره ای جدید می توانند به طور بالقوه بر نسبت های مالی آنها تأثیر بگذارند.

بیایید بیانیه درآمد را نیز در نظر بگیریم. طبقه بندی اجاره نامه به تعیین چگونگی تشخیص مستاجر هزینه کمک می کند. هیچ تغییری در هزینه هنگام انتقال از ASC 840 به ASC 842 تشخیص داده نمی شود. بنابراین ، بیانیه درآمد همچنان سازگار است. اجاره نامه های عملیاتی به رسمیت شناختن هزینه اجاره ادامه خواهند یافت و اجاره سرمایه/مالی هم هزینه بهره و هم هزینه استهلاک را به رسمیت می شناسد.

به طور موثری ، هیچ تاثیری در بیانیه درآمد نیز به معنای هیچ تاثیری در EBITDA نیست. با این حال ، ممکن است موقعیت هایی رخ دهد که اجاره نامه های طبقه بندی شده به عنوان کار تحت ASC 840 ممکن است در نتیجه معیارهای طبقه بندی اضافی ، اجاره نامه های مالی تحت ASC 842 در نظر گرفته شود و برعکس. لطفاً برای ارزیابی تلاشهای امدادی در انتقال ، به بسته مصلحت های عملی توجه داشته باشید.

سوالات متداول

آیا ما باید از هر اجاره نامه سرمایه گذاری کنیم؟

همه اجاره نامه ها در معرض ASC 842 قرار دارند. با این حال ، برخی از الگوهای واقعیت می توانند استثنائات دامنه ای را برای اجاره نامه های عملیاتی ایجاد کنند ، و این امکان را به شما می دهد که از یک دارایی و مسئولیت بر روی ترازنامه استفاده کند - به طور مؤثر نگه داشتن حسابداری اجاره نامه با ASC 840 برای این چند سناریو.

استثناء اول برای اجاره نامه های کوتاه مدت است. اجاره نامه ها با یک دوره کل ، از جمله گزینه های تجدید منطقی که به طور معقول مورد استفاده قرار می گیرند ، از 12 ماه یا کمتر از سرمایه گذاری معاف هستند. توجه داشته باشید که در زیر ASC 842 این اندازه گیری از شروع اجاره به پایان اجاره داده می شود ، نه تاریخ انتقال شما به پایان اجاره.

استثناء دوم برای اجاره نامه هایی است که برای کاربران صورتهای مالی غیرمادی تلقی می شوند. ASC 842 یک استثناء یا آستانه مادی را ایجاد نمی کند ، اما معافیت های مادی بودن توسط GAAP ایالات متحده مجاز است. اگر یک نهاد آستانه مادی برای دارایی های ثابت داشته باشد ، ممکن است یک روش مشابه برای اجاره نامه نیز اعمال شود.

با این حال ، یک نکته این است که آستانه مادی بودن اجاره نامه تحت ASC 842 باید برای گروه های دارایی کامل اعمال شود ، نه اجاره نامه های فردی. به عنوان مثال ، اگر یک شرکت تعیین کند که دارای اجاره کپی غیرمادی است ، باید تمام اجاره های دستگاه خود را جمع کند و مقدار کل اجاره های دستگاه کپی را برای مادی بودن به ذینفعان تجزیه و تحلیل کند.

آستانه مادی برای اجاره نامه یک تعیین ذهنی است که در نهایت باید توسط حسابرسان شما تأیید شود.

آیا همه اجاره نامه ها اکنون اجاره نامه مالی هستند؟

خیر - تمایز بین اجاره نامه های عملیاتی و دارایی (قبلاً سرمایه) تحت ASC 842 باقی مانده است.

اگر اجاره نامه به دلیل معیارهای کوتاه مدت یا مادی بودن از محدوده خارج است ، آیا هنوز هم باید در پاورقی ها فاش شود؟

هزینه اجاره نامه کوتاه مدت یا پول نقد پرداخت شده برای اجاره نامه های زیر 12 ماه (که با هزینه مطابقت دارد) ، بخشی از کل افشای مورد نیاز برای "کل هزینه اجاره نامه" است. اجاره نامه هایی که غیرمادی تلقی می شوند ، هیچ گونه الزامی برای افشای ندارند.

خلاصه

طبقه بندی اجاره نامه عملیاتی در مقابل اجاره نامه مالی تحت راهنمایی جدید با ارزیابی اینکه آیا هر یک از معیارهای اجاره نامه مالی وجود دارد ، تعیین می شود. اگر توافق نامه اجاره نامه حداقل یکی از پنج معیار را داشته باشد ، باید به عنوان اجاره نامه مالی طبقه بندی شود.

جنبه قابل توجه استاندارد جدید این است که هم اجاره عملیاتی و هم اجاره نامه های مالی باید در ترازنامه یک شرکت ثبت شود ، در حالی که فقط اجاره سرمایه قبلاً در ترازنامه ثبت شده بود.

با درک چگونگی طبقه بندی اجاره نامه ، تفاوت های کلیدی از ASC 840 تا ASC 842 و تأثیر آن در تجارت ، شرکت شما را برای موفقیت طبق استاندارد حسابداری اجاره نامه جدید تجهیز می کند.